學(xué)生的畢業(yè)論文
到了畢業(yè)，就要準備進行相關(guān)的畢業(yè)論文了。下面就隨小編一起去閱讀學(xué)生的畢業(yè)論文，相信能帶給大家啟發(fā)。
摘要：
加強生態(tài)文明建設(shè)是中國順利進入小康社會的基本前提保障之一。作為系統(tǒng)工程的生態(tài)文明建設(shè)需要多方面的體制保障。從保護生態(tài)出發(fā)提出開展和強化區(qū)別于傳統(tǒng)績效審計概念的生態(tài)審計，探討了生態(tài)審計的來源以及其在政府審計、內(nèi)部審計以及獨立審計不同主體的發(fā)展模式。
關(guān)鍵詞：
生態(tài)平衡 審計 生態(tài)審計 績效審計
一、生態(tài)審計概念界定
生態(tài)審計的另一個理論基礎(chǔ)為產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)。即回答了我們?nèi)绾巫鳛閷徲嫷膬?nèi)涵和對象看待生態(tài)這個概念。產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)起源于20世紀80年代末R.Frosch等人模擬生物的新陳代謝過程和生態(tài)系統(tǒng)的循環(huán)再生過程所開展的“工業(yè)代謝”研究。即組織作為一個生物體需要和外部環(huán)境開展能量交換，吸收能量的同時排出廢物殘渣。產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)涉及三個層次，分別體現(xiàn)在宏觀、中觀和微觀上，這與我們后續(xù)所討論的審計主體安排是相一致的。宏觀上，考慮產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)是國家產(chǎn)業(yè)政策的重要理論依據(jù)和基礎(chǔ)，即圍繞產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級，科學(xué)的將生態(tài)學(xué)的理論與原則融入國家法律、經(jīng)濟和社會發(fā)展綱要的制定當(dāng)中，以促進國家及全球的生態(tài)安全和經(jīng)濟繁榮。在這個層面上需要政府審計的參與，以保證相關(guān)的制度和程序能夠在這一層面上積極落實。中觀上，它是部門和地區(qū)生產(chǎn)能力建設(shè)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展的重要方法論基礎(chǔ)，通過生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，科學(xué)的將區(qū)域國土規(guī)劃、城市建設(shè)規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境規(guī)劃和社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃融為一體，促進城鄉(xiāng)結(jié)合、工農(nóng)結(jié)合、環(huán)境保護和經(jīng)濟建設(shè)、社會和諧的結(jié)合。各地區(qū)審計部門通過開展配套審計工作幫助貫徹執(zhí)行。微觀上，則為作為經(jīng)濟細胞的企業(yè)提供具體產(chǎn)品和工藝的生態(tài)評價、生態(tài)設(shè)計、生態(tài)工程與生態(tài)管理方法，涉及企業(yè)的戰(zhàn)略定位，競爭能力、管理體制、行動方針乃至企業(yè)文化的建設(shè)。具體而言包括企業(yè)的“綠色核算體系”，“生態(tài)產(chǎn)品規(guī)格與標準”等，作為企業(yè)職能部門之一的內(nèi)部審計部門需要積極參與進來。
國外對生態(tài)審計的研究起步比國內(nèi)早，也最先提出了具體的生態(tài)審計概念。Linda S.Spedding等(1993)在《生態(tài)管理與生態(tài)審計：經(jīng)營中的環(huán)境問題》一書中，介紹了生態(tài)審計及其發(fā)展趨勢。歐共體國家環(huán)境部長會議早在1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Eco-audit)”和“生態(tài)認證(Eco-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受審計。國際環(huán)境管理標準ISO-14001就是企業(yè)生態(tài)審計研究的一個重要評價指標。國外政府和企業(yè)在開展生態(tài)審計工作中積累了很多經(jīng)驗，如瑞典松茲瓦爾開展的生態(tài)審計制度包括了環(huán)境監(jiān)測、市政設(shè)施的內(nèi)部審計，并采取了內(nèi)部組織探討和研討會等方法;奧地利的“維也納生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)規(guī)劃”規(guī)劃為企業(yè)提供的環(huán)境保護計劃有五個，分別是：環(huán)境管理體系建設(shè)、企業(yè)生態(tài)審計、溫室氣體削減、ISO14001、旅游環(huán)境標志計劃等，通過實施該計劃，維也納市取得了顯著的環(huán)境效益。Christa Leidtke通過對俄羅斯堪察加半島的一個中型家具廠的材料流核算進行生態(tài)審計，進而對企業(yè)發(fā)展提出了適于資源管理、材料流管理、產(chǎn)品管理的產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計。
中國出臺的《全國生態(tài)環(huán)境保護綱要》明確指出要建立生態(tài)環(huán)境保護與建設(shè)的審計制度，確保投入與產(chǎn)出的合理性和生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。中國黑龍江省大慶市、內(nèi)蒙古赤峰市等地相繼出臺了生態(tài)審計制度，海南省、浙江省也計劃推行生態(tài)審計制度，可見中國各級政府對生態(tài)審計的重視。但是一些地方政府推行的生態(tài)審計制度僅停留在生態(tài)環(huán)境的評價上，且大多數(shù)表現(xiàn)在對生態(tài)環(huán)境狀況的定性分析上缺乏定量的標準為準確評價帶來了障礙。而企業(yè)的環(huán)境信息披露相對于生態(tài)審計的要求還存在很大的差距，大多數(shù)的環(huán)境信息披露主要針對的是企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素變化造成對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。因此構(gòu)建生態(tài)審計體系，明確生態(tài)審計發(fā)展是確保生態(tài)文明和建設(shè)的基石。
二、生態(tài)審計的指標體系構(gòu)建
(一)生態(tài)審計指標體系構(gòu)建原則
我們認為，生態(tài)審計指標體系分為三個層次：經(jīng)濟績效指標、生態(tài)績效指標和社會績效指標。首先我們應(yīng)該明確指標設(shè)定的相關(guān)原則：
1.系統(tǒng)性原則。任何產(chǎn)業(yè)都是一項復(fù)雜大系統(tǒng)，評價指標體系必須能夠全面地反映該產(chǎn)業(yè)對于自然資產(chǎn)與資源利用和消耗、經(jīng)濟和社會效益等方面，具有涵蓋面廣、系統(tǒng)性強的特點。所以，產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)生態(tài)審計評價指標體系的構(gòu)建必須遵從系統(tǒng)性原則。當(dāng)然需要指出的是系統(tǒng)并不意味著面面俱到，過分的困于細節(jié)將使得評價的可行性大大降低。
2.可比性原則。每個產(chǎn)業(yè)都有其自身的特點，但與其關(guān)聯(lián)行業(yè)還存在有很多共性的地方，評價指標具有可比性，將有利于行業(yè)間的橫向比較，找出彼此之間的差距與問題，能夠促進不同行業(yè)之間的相互交流與學(xué)習(xí)。加快本產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程和評價指標體系的不斷改進。
3.科學(xué)性原則。評價指標體系應(yīng)能夠反映事物的基本特征，評價體系本身有合理的層次結(jié)構(gòu)。評價的數(shù)據(jù)來源要準確、處理方法要科學(xué)并有理論依據(jù)。具體指標能夠反映出所考察的產(chǎn)業(yè)的真實情況。
4.可操作性原則。評價指標體系應(yīng)充分考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性和指標量化的難易程度。它既要能全面反映所處行業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的特征和發(fā)展水平，又能盡可能地利用統(tǒng)計資料和有關(guān)規(guī)范標準。
(二)生態(tài)審計：評價指標設(shè)計
1.生態(tài)指標。生態(tài)審計的研究是以生態(tài)環(huán)境保護為核心的，生態(tài)指標的選定當(dāng)然是重中之重。從當(dāng)前各地政府制定的生態(tài)審計制度可以看出，環(huán)境污染、資源和能源消耗、耕地保護、天然林保護等是生態(tài)審計的重點內(nèi)容，涉及的指標有能源利用率、原材料消耗量、廢棄物排放、大氣和水體質(zhì)量等。
2.經(jīng)濟指標。企業(yè)經(jīng)濟績效指標的選用包括盈利能力;流動能力;長期風(fēng)險和股東回報這四個方面。具體而言包括“營業(yè)收入”、“銷售利潤率”、“成本費用利潤率”、“全員勞動生產(chǎn)率”、“營業(yè)收入”、“銷售利潤率”和“成本費用利潤率”這些指標可以反映企業(yè)盈利能力;“全員勞動生產(chǎn)率”指標是企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平、職工技術(shù)熟練程度的綜合表現(xiàn)。值得提出的是我們要將非財務(wù)指標納入到經(jīng)濟指標評定中來與非財務(wù)指標做出對照從而更加使得我們的經(jīng)濟指標有效和真實。
3.社會指標。社會指標的選取應(yīng)反映該項目或企業(yè)帶來的社會福利的改善。如“職工年均工資”、“人均住房面積”、“人均占有教育經(jīng)費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫(yī)務(wù)人員”、“人均占有科研經(jīng)費”六個指標來反映醫(yī)療福利的現(xiàn)狀。“職工年均工資”和“人均住房面積”兩項指標可以反映產(chǎn)業(yè)職工的收入和生活條件;“人均占有教育經(jīng)費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫(yī)務(wù)人員”、“人均占有科研經(jīng)費”則用來衡量產(chǎn)業(yè)內(nèi)教育、衛(wèi)生、科研投入條件。將投入與產(chǎn)出指標相對比即可得到效率指標。我們可以通過平衡記分卡來構(gòu)建上述評價框架�？ㄆ仗m和諾頓提出的“平衡記分卡”(Balance Scorecard)能綜合、全面地反映企業(yè)的績效，有效地實現(xiàn)了過程指標和結(jié)果指標的結(jié)合、財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結(jié)合、定性指標和定量指標的結(jié)合，并且已經(jīng)在全球企業(yè)包括中國企業(yè)中得到了重要應(yīng)用。在此我們可以將它的理論和方法借用到生態(tài)績效管理中來，建立單位績效評價的平衡記分卡。平衡記分卡從財務(wù)、 顧客、組織內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等四個維度來評價組織的管理業(yè)績。財務(wù)維度考察的是服務(wù)價值的提高與服務(wù)成本的降低兩方面。不同類型的行業(yè)企業(yè)根據(jù)各自的關(guān)鍵性指標設(shè)計不同的平衡記分卡，各指標的權(quán)重也不一樣。關(guān)鍵性指標一般分為內(nèi)部指標和外部指標，結(jié)果性指標和驅(qū)動性指標。財務(wù)指標和非財務(wù)指標;其中內(nèi)部指標、驅(qū)動性指標和非財務(wù)指標越來越重要。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化，平衡記分卡的設(shè)計也將呈多元化趨勢。平衡記分卡是比較靈活的用于指導(dǎo)行業(yè)的內(nèi)部評價管理的工具，不同時期企業(yè)的特點不同，關(guān)鍵指標不同。
三、不同審計主體下生態(tài)審計的開展
(一)政府審計：開展干部離任生態(tài)審計，并逐漸向事前推進
多年以來中國政府審計的主體內(nèi)容是財政收支審計，即對于政府財政收支的經(jīng)濟效果給予監(jiān)督和審查。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，中國政府審計引入了績效審計成果，即注重對于資金使用的效率性，效果性考察。從審計的歷史來看審計對象為經(jīng)濟活動，但鑒于中國實際文化與制度背景，近些年來中國借鑒國外的問責(zé)制度，全面開展了干部離任審計。離任審計的開展有效地制約了干部在任期間的短視行為，強化了對于干部權(quán)利的制約和監(jiān)督。而傳統(tǒng)上對干部進行離任審計主體內(nèi)容包括財務(wù)審計、管理審計和相關(guān)的法紀責(zé)任。而我們認為將生態(tài)考察加入到對于干部的離任考察當(dāng)中來開展離任生態(tài)審計是政府審計有效開展生態(tài)審計的重要突破口。
1.生態(tài)環(huán)境的保護事關(guān)大自然和人類社會的共同和諧持續(xù)的發(fā)展，是一項長遠永續(xù)的工作。作為可持續(xù)發(fā)展的重要指標，將生態(tài)考核加入到干部離任審計的內(nèi)容中來是必要的。這是與綠色GDP的概念相一致。實施生態(tài)離任審計，既是在自然機理上保護自然環(huán)境，也是在社會意義上保持人類社會的可持續(xù)發(fā)展。同時開展離任生態(tài)審計能反映出政府對于生態(tài)保護的決心與信心，從而在思想上給予即將上任的黨政干部以生態(tài)保護的強烈信號，希望他們在任期間能夠有效保護環(huán)境。
2.在中國經(jīng)濟發(fā)展極度不均衡，生態(tài)保護的情況亦差異很大。在早期得到飛速發(fā)展的珠三角和長三角地區(qū)人均GDP已經(jīng)趕超了中等發(fā)達國家。但太湖藍藻事件和“垃圾鎮(zhèn)”、“癌癥鎮(zhèn)”相繼被曝光讓很多人怵目驚心。而在西部的欠發(fā)達地區(qū)為了趕超東部發(fā)達地區(qū)，實現(xiàn)所謂的跨越式發(fā)展，不遺余力的招商引資。上項目、辦企業(yè)只看重投資規(guī)模而非考慮資源消耗、產(chǎn)業(yè)附加值，甚至以破壞資源和環(huán)境換取招商成績的現(xiàn)象。出現(xiàn)了東部地區(qū)由于受到生態(tài)破壞的影響已經(jīng)開始保護生態(tài)，從而使得高能耗、高污染的企業(yè)被迫遷移至西部而這竟然正中西部欠發(fā)達地區(qū)政府的下懷。生態(tài)教訓(xùn)已然很深刻，已經(jīng)不能再一次被重復(fù)!所以開展離任生態(tài)審計真當(dāng)時。從干部離任抓起全面監(jiān)督生態(tài)破壞的蔓延和遷移性問題。
3.需要指出的是，通對干部進行離任生態(tài)審計，是要從根本上消除干部急功近利的傾向，控制其短視的行為。強化干部樹立科學(xué)的.發(fā)展觀和正確的政績觀，走人與自然和諧發(fā)展之路;同時離任生態(tài)審計在保護自然環(huán)境的同時，也是對于干部進行了保護�？恳云茐纳鷳B(tài)為代價的發(fā)展必定是不得群眾之心的，在短暫的經(jīng)濟發(fā)展之后必定在后續(xù)有報復(fù)性的代價，從而很大程度上避免在經(jīng)濟、社會和生態(tài)方面付出更為慘痛的教訓(xùn)。
干部離任生態(tài)審計將生態(tài)作為一套考核干部的指標，從思想上杜絕近視發(fā)展，政績工程的不良為官思路;對于官員在任期間踏踏實實做好生態(tài)保護工作，創(chuàng)造出綠色GDP，造福后代子孫提供了可視的評價和褒獎。
(二)企業(yè)內(nèi)審：生態(tài)審計降低環(huán)境成本
企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)告別了零環(huán)境成本的時代。隨著環(huán)境保護法規(guī)的日漸完善，企業(yè)意識到如果治理污染，環(huán)境成本就會壓垮企業(yè)。為了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)自發(fā)地制定一些審計計劃與程序，以便及時檢查出可能觸犯環(huán)境法律的相關(guān)管理缺失，及時消除環(huán)境與法律的風(fēng)險，而具體執(zhí)行相關(guān)審計任務(wù)的為企業(yè)內(nèi)部審計部門。與此同時在競爭的市場上，為了迎合消費者日益增強的環(huán)保意識，樹立良好的企業(yè)形象和品牌同時取得競爭優(yōu)勢，企業(yè)也自覺地順應(yīng)社會環(huán)保潮流與愿望，開展內(nèi)部環(huán)境審計;另外，內(nèi)部環(huán)境審計的開展還來源于資本市場給企業(yè)的融資約束：不注重環(huán)保會大大增加企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)付出更高的代價來獲取資金，從而嚴重影響和制約著企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計部門開展生態(tài)審計迫于上訴壓力之外，亦存在開展的基礎(chǔ)。近幾年來環(huán)境會計的大力發(fā)展給予生態(tài)審計的開展帶來了可能性。傳統(tǒng)理念認為開展生態(tài)審計最大的困難是相關(guān)的因素不可定量性。不可定量即沒有統(tǒng)一的可比的硬性的標準，沒有標準則無法復(fù)核與確認從而給出相關(guān)的意見。壞境會計或稱環(huán)境管理會計初步解決了相關(guān)問題，是的(“使得”)企業(yè)中發(fā)生的相關(guān)環(huán)境成本變得可以被計量和歸類，我們同時參照國家的相關(guān)標準和要求即可得出初步的比較意見并給出改進意見。從這個角度上說內(nèi)部審計更應(yīng)該去做的是建立一套適合本企業(yè)使用的，符合本企業(yè)特征的生態(tài)審計制度，對于公司的治理層面利益相關(guān)者即董事會、股東會和高管大力宣傳和溝通生態(tài)知識，謀求得到他們的全力支持。對于管理層，將生態(tài)保護理念，生態(tài)審計相關(guān)規(guī)定廣泛傳達從而樹立生態(tài)保護的意識，督促和監(jiān)督管理執(zhí)行層從日常管理經(jīng)營活動做起，不斷降低生態(tài)環(huán)境成本。
(三)民間審計：廣闊市場前景的生態(tài)審計服務(wù)
就現(xiàn)階段而言，民間審計以提供審計，即鑒證和咨詢服務(wù)為主，而其內(nèi)涵主體主要為財務(wù)與管理活動。生態(tài)審計服務(wù)尚未形成，也未能有獨立的審計機構(gòu)提供和開展相關(guān)服務(wù)。但我們需要指出的是生態(tài)審計將成為民間審計的未來經(jīng)濟增長點。究其原因:
1.由上文所提到的，政府和企業(yè)作為宏觀和微觀的兩類審計對象已經(jīng)開始大力發(fā)展生態(tài)審計，這很有可能面臨審計資源短缺的問題，他們需要社會上的審計力量來幫助他們有效地開展審計。這就為民間審計開展生態(tài)審計業(yè)務(wù)帶來了機會。政府審計與民間審計合作，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包和合作在財務(wù)審計領(lǐng)域已經(jīng)屢見不鮮，相信專業(yè)性要求更高的生態(tài)審計勢必將有更為廣闊的業(yè)務(wù)合作空間。
2.就目前民間審計市場來看，存在大量的審計人員從事著傳統(tǒng)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)利潤率十分稀薄。會計師事務(wù)所急需高回報的業(yè)務(wù)來提升自身的利潤空間，生態(tài)審計業(yè)務(wù)的開展與開拓將給有能力從事生態(tài)審計的會計師事務(wù)所帶來一片藍海。目前生態(tài)審計業(yè)務(wù)仍是一片空白，且生態(tài)審計業(yè)務(wù)存在技術(shù)性壁壘所以先進入者將會得到豐厚的回報，會計師事務(wù)所也就存在動力。大力開發(fā)生態(tài)審計業(yè)務(wù)爭取早日搶占該領(lǐng)域的制高點。
3.“碳關(guān)稅”的出現(xiàn)將科斯提出的交易成本概念由書本變?yōu)榱爽F(xiàn)實，這意味著生態(tài)和環(huán)境都有了交易的價值和價格。由于受到配額的限制，勢必會存在市場讓高污染的企業(yè)去購買“污染權(quán)”。價格將成為市場存在的關(guān)鍵，需要存在獨立的第三方來對生態(tài)、環(huán)境的交易價格做出評估。毫無疑問，會計師事務(wù)所將是最好的當(dāng)仁不讓的選擇。作為對環(huán)境風(fēng)險進行評估，或合理規(guī)避，中小企業(yè)或機構(gòu)自己沒有這方面的專門人員，而大型企業(yè)或機構(gòu)可能有這方面的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨立性的地位，他們的評估意見尤其在交易時不具有法律效率，而國家環(huán)保機關(guān)、 審計機關(guān)畢竟資源和能力有限無法全面覆蓋這方面的職能。因此，社會迫切需要專業(yè)從事這方面的中介服務(wù)――向來以獨立性著稱的注冊會計師，生態(tài)審計中介服務(wù)就應(yīng)運而生了。目前在西方發(fā)達國家，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)已經(jīng)自然地承擔(dān)起這一職能，不斷的為此配備本方面的專門人才，制定相應(yīng)的環(huán)境審計規(guī)范，以滿足社會不斷增長的審計需求。相信在不久的將來，民間審計為主導(dǎo)的生態(tài)審計將會成為生態(tài)審計發(fā)展的主導(dǎo)力量和中堅力量。
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