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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)管》專題訓(xùn)練2017
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式
B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式
C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式
D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式
2、甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
20×1年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×4年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。
A.0
B.-75萬(wàn)元
C.-600萬(wàn)元
D.-675萬(wàn)元
【答案】C
【解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3 000/20×1/2=75(萬(wàn)元);轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬(wàn)元);當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2 200-2 800=-600(萬(wàn)元);綜合考慮之后對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=-75+75-600=-600(萬(wàn)元)。
3、20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9 500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是( )。
A.500萬(wàn)元
B.6 000萬(wàn)元
C.6 100萬(wàn)元
D.7 000萬(wàn)元
【答案】C
【解析】對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額=公允9 500-賬面價(jià)值9 000+其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5 500+200/2(半年的租金收入)=6 100(萬(wàn)元)
4、20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3 200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為2 100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2 600萬(wàn)元，20×8年12月31日的公允價(jià)值為2 640萬(wàn)元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2 800萬(wàn)元。甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是( )。
A.160萬(wàn)元
B.400萬(wàn)元
C.1 460萬(wàn)元
D.1 700萬(wàn)元
【答案】C
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是20×7年2月10日。轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益=2 400-(3 200-2 100)=1 300(萬(wàn)元);快速計(jì)算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=公允價(jià)值2 800-賬面價(jià)值2 640+其他綜合收益1 300=1 460(萬(wàn)元)。
具體的核算如下：
�、僮杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 400
累計(jì)折舊 2 100
貸：固定資產(chǎn) 3 200
其他綜合收益 1 300
�、诶塾�(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 640-2 400=240(萬(wàn)元)
�、蹖�(duì)外出售時(shí)
借：銀行存款 2 800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 800
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 100 (倒擠)
其他綜合收益 1 300
公允價(jià)值變動(dòng)損益 240
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 400
——公允價(jià)值變動(dòng)2 640-2 400)240
所以驗(yàn)算：其他業(yè)務(wù)收入2 800-其他業(yè)務(wù)成本1 100-公允價(jià)值變動(dòng)損益240=1 460(萬(wàn)元)。
5、2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng)日購(gòu)入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2×17年1月1日至2×19年12月31日。該寫字樓購(gòu)買價(jià)格為3000萬(wàn)元，外購(gòu)時(shí)發(fā)生直接費(fèi)用10萬(wàn)元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬(wàn)元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.3000
B.3010
C.3070
D.3450
【答案】C
【解析】該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000+10+60=3070(萬(wàn)元)。
6、甲公司2×14年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為4000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2×17年6月30日甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為3900萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等其他因素的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.出租辦公樓應(yīng)于2×17年計(jì)提折舊200萬(wàn)元
B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元
C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)4000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.出租辦公樓2×17年取得的300萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】B
【解析】2×17年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4000/20×6/12=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=4000-4000/20×2.5=3500(萬(wàn)元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值3900萬(wàn)元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，且將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的貸方差額記入其他綜合收益，所以應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額=3900-3500=400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7、甲公司于2×13年6月30日外購(gòu)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并采用年限平均法計(jì)提折舊，采用成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2×17年6月30日開始對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租。改良期間共發(fā)生改良支出100萬(wàn)元，均滿足資本化條件，2×17年9月30日改良完成并對(duì)外出租。不考慮其他因素，2×17年9月30日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.493.75
B.500
C.400
D.502.08
【答案】B
【解析】2×17年9月30日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/20×4+100=500(萬(wàn)元)。
對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，在改擴(kuò)建之后仍作為投資性房地產(chǎn)核算的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)在改擴(kuò)建期間的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)——在建”科目中，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：投資性房地產(chǎn) 500
在改擴(kuò)建期間發(fā)生的符合資本化的支出：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 100
貸：銀行存款 100
改造完成后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：
借：投資性房地產(chǎn) 500
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 500
所以改良完成后該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資
C.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
D.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)B，股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。
2、某企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×15年1月1日該企業(yè)購(gòu)入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入為180萬(wàn)元。該建筑物的購(gòu)買價(jià)格為800萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。該建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×15年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列表述中，正確的有( )。
A.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊37.13萬(wàn)元
B.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元
C.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元
D.2×15年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為660萬(wàn)元
【答案】CD
【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2×15年該投資性房地產(chǎn)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=180-(810-660)=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2×15年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)D正確。
3、2×16年1月10日甲公司在債務(wù)重組時(shí)取得一項(xiàng)處于建設(shè)中的房產(chǎn)，公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，甲公司又發(fā)生建造和裝修支出2000萬(wàn)元，均符合資本化條件，應(yīng)資本化的借款利息200萬(wàn)元，該房產(chǎn)于2×16年6月30日達(dá)到可使用狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，甲公司董事會(huì)已經(jīng)作出書面決議將該房產(chǎn)30%留作辦公自用，另外70%與A企業(yè)簽訂了長(zhǎng)期租賃合同。合同規(guī)定租賃期開始日為2×16年7月1日，年租金180萬(wàn)元。該項(xiàng)房產(chǎn)預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司以成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司以下確認(rèn)計(jì)量正確的有( )。
A.應(yīng)分別確認(rèn)用于出租房產(chǎn)和自用房產(chǎn)的賬面價(jià)值
B.2×16年6月30日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為1800萬(wàn)元
C.2×16年6月30日投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量金額為4200萬(wàn)元
D.2×16年7月1日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為6000萬(wàn)元
【答案】ABC
【解析】債務(wù)重組中取得的該項(xiàng)資產(chǎn)總的初始入賬金額=3800+2000+200=6000(萬(wàn)元)，因30%作為自用(固定資產(chǎn))，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為1800萬(wàn)元;70%用于出租，目的是為賺取租金，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，其初始計(jì)量金額為4200萬(wàn)元。
4、下列關(guān)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的說法中正確的有( )。
A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷。
B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷和折舊，記入“管理費(fèi)用”科目C.投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值后價(jià)值得以恢復(fù)的，應(yīng)該將其計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回
D.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷和折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回。
5、甲房地產(chǎn)公司于2×17年1月1日將一幢新建成的商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年年末收取租金100萬(wàn)元。出租時(shí)，該商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;2×17年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列說法正確的有( )。
A.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為200萬(wàn)元
B.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為50萬(wàn)元
C.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為-150萬(wàn)元
D.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為250萬(wàn)元
【答案】BD
【解析】出租時(shí)公允價(jià)值大于成本的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，因此影響2×17年當(dāng)期損益的金額=100+(2150-2200)=50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;對(duì)甲房地產(chǎn)公司2×17年年末所有者權(quán)益的影響=50+(2200-2000)=250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
三、綜合題
甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購(gòu)買某棟寫字樓的第6層，建造面積為1 000平方米，購(gòu)買價(jià)為每平方米6萬(wàn)元，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。
(1)2017年3月31日，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為6 000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為660萬(wàn)元。若采用成本模式后續(xù)計(jì)量，寫字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn) 6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660
貸：銀行存款 6 660
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660
貸：銀行存款 6 660
(2)2017年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述該層寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。月租金(含稅)為66.6萬(wàn)元，2017年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到不含稅租金360萬(wàn)元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為39.6萬(wàn)元。(按年確認(rèn))
采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
借：銀行存款 399.6
貸：其他業(yè)務(wù)收入 360
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39.6
同左
(3)2017年12月31日，該層寫字樓公允價(jià)值為每平方米6.5萬(wàn)元。
采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (6 000/30×9/12)150
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (6 500-6 000)500
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